Средства целевого финансирования, а также целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не отражаются в доходах, если они использованы по назначению и при условии ведения раздельного учета таких средств и расходов, произведенных за их счет.
Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, например гранты, бюджетные ассигнования, субсидии.
Полученные средства целевого финансирования не учитываются в доходах. При этом необходимо вести раздельный учет таких доходов, а также расходов, которые произведены в рамках целевого финансирования, иначе они подлежат включению в доходы с даты их поступления (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Целевое финансирование, использованное не по назначению, отражается во внереализационных доходах, за исключением бюджетных средств (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Доход признается с даты, когда средства начали использоваться не по назначению либо были нарушены условия, на которых они предоставлены (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Целевые поступления также не учитываются при определении налоговой базы. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Полный перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности приведен в п. 2 ст. 251 НК РФ и является закрытым.
Предусмотренные указанным пунктом целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам использования, если иное прямо не предусмотрено лицом — источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
Кроме того, следует отметить, что средства целевых поступлений, не являющиеся средствами целевого капитала и доходами от его использования, предоставляются для непосредственного использования некоммерческой организацией и в отличие от средств целевого капитала специально не предназначены для извлечения доходов. В связи с чем указанные средства целевых поступлений должны быть использованы на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации (Письмо Минфина России от 24.11.2020 N 03-03-07/102155).
Таким образом, целевые поступления некоммерческих организаций, в случае если они соответствуют п. 2 ст. 251 НК РФ, потрачены на соответствующие цели, при условии ведения раздельного учета не подлежат отражению в составе доходов, подлежащих налогообложению. Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
При этом расходование целевых денежных средств не подлежит отражению в составе расходов для целей налогообложения на основании ст. 252 НК РФ ввиду отсутствия экономической обоснованности такого расхода.
В случае отсутствия раздельного учета, а также при нецелевом расходовании денежных средств данные средства подлежат отражению в составе доходов для целей налогообложения.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
И.О. Горчилина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
