Приобретенное оборудование учитывается импортером в составе основных средств. Его первоначальная стоимость может включать в себя, в частности, контрактную стоимость оборудования, плату за доставку оборудования и приведение его в состояние, пригодное для использования, ввозную таможенную пошлину и таможенный сбор. При импорте оборудования по общему правилу нужно уплатить «ввозной» НДС, который в дальнейшем при соблюдении ряда условий может быть принят к вычету.
При импорте оборудования, как правило, нужно заплатить «ввозной» НДС, ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы (пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 150, п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 46, пп. 1 п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС, пп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014 (далее — Договор о ЕАЭС), разд. III Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол)).
«Ввозной» НДС
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). Исключение — случаи, перечисленные в п. 4 ст. 54 ТК ЕАЭС и ст. 150 НК РФ. В частности, освобожден от уплаты налога ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 (п. 7 ст. 150 НК РФ, пп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
Также, например, «ввозной» НДС не уплачивается при ввозе оборудования, которое помещено под процедуру выпуска для внутреннего потребления после завершения процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Освобождение от НДС возможно только при соблюдении условий, которые указаны в пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.
Не нужно платить НДС при ввозе оборудования из ЕАЭС, если реализация товара освобождена от НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 7 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 30.05.2016 N 168-ПЭК16).
Налоговый учет «ввозного» НДС
Уплаченный НДС можно принять к вычету после принятия оборудования на учет в порядке, предусмотренном НК РФ, на основании документов, подтверждающих уплату налога (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 26 Протокола).
Вычет налога можно получить, если оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или при оказании услуг (выполнении работ), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (п. 2 ст. 171 НК РФ).
«Ввозной» НДС учитывается в стоимости оборудования, если:
- оборудование, ввезенное из государств, не являющихся участниками ЕАЭС, будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- оборудование будет использоваться для производства и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- оборудование будет использоваться для оказания услуг (выполнения работ), предусмотренных ст. 149 НК РФ, местом реализации которых также не признается РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- если импортер не является плательщиком или освобожден от уплаты НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- импортер намерен использовать оборудование в операциях, которые не признаются реализацией по п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», «ввозной» НДС учитывается не в стоимости оборудования, а в составе расходов (пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС).
Возврат импортеру «ввозного» НДС в связи с признанием неправомерности его взыскания
Сумма НДС, уплаченного при ввозе оборудования, ранее правомерно принятая к вычету и возвращаемая таможенным органом по причине признания ее взыскания неправомерным, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором производится возврат такой суммы налога (Письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-08/52520).
Ранее согласно официальной позиции импортер должен был восстановить НДС в том налоговом периоде, когда вступил в силу судебный акт, в соответствии с которым взыскание таможенным органом суммы НДС признано неправомерным (Письма Минфина России от 08.04.2014 N 03-07-15/15870, ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7606).
Таможенные пошлины и сборы
Условием помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является, в частности, уплата импортером (декларантом) ввозных таможенных пошлин (пп. 1, 3 п. 1 ст. 46, ст. 50, пп. 1 п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС).
Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных в том числе с выпуском товаров (п. 1 ст. 47 ТК ЕАЭС, ст. 37 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ). Такие сборы декларант в общем случае уплачивает до выпуска товаров. Обязанность их уплатить возникает со дня регистрации таможенным органом декларации на товары (п. 4 ст. 47 ТК ЕАЭС, п. 1 ч. 1 ст. 41, ч. 1 ст. 43 Федерального закона N 289-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Оборудование, предназначенное для использования в деятельности импортера свыше 12 месяцев и способное приносить ему экономические выгоды в будущем, не предназначенное для продажи, удовлетворяет условиям признания его в качестве объекта основных средств (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
Обратите внимание! С отчетности за 2022 г. применяются Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее — ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020), в связи с чем утрачивают силу ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 до указанного срока (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России N 204н).
Принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов (Письмо Минфина России от 24.05.2019 N 03-07-13/1/37667).
Импортное оборудование принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его приобретение, без учета НДС, подлежащего вычету. Первоначальная стоимость импортного оборудования может складываться, в частности, (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01):
- из контрактной стоимости оборудования;
- платы за доставку оборудования и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- таможенной пошлины и таможенных сборов.
Невозмещаемый «ввозной» НДС, который к вычету не принимается, учитывается в стоимости оборудования (абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01).
Фактические затраты на приобретение оборудования в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму контрактной стоимости объекта основных средств») и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора). Сформированная на счете 08, субсчет 08-4, первоначальная стоимость объекта основных средств переносится на счет 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Импортное оборудование принимается к учету на дату перехода к импортеру рисков и выгод, связанных с использованием этого оборудования в целях извлечения дохода (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997). Обычно это происходит в момент получения права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ), например в момент отгрузки оборудования со склада поставщика или оформления ввозной таможенной декларации.
Первоначальная стоимость оборудования списывается на расходы через амортизацию в течение срока его полезного использования, устанавливаемого импортером самостоятельно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухгалтерскому учету на счет 01 (п. п. 17, 20, 21 ПБУ 6/01).
Амортизация оборудования учитывается в составе затрат по обычным видам деятельности и относится в дебет счетов 20, 25, 26, 44 (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При принятии к бухгалтерскому учету оборудования, стоимость которого выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать его стоимость в рубли по курсу, установленному Банком России (п. п. 6, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее — ПБУ 3/2006)):
- на дату перечисления аванса поставщику (если внешнеторговым контрактом предусмотрена предварительная оплата) — в части, оплаченной авансом;
- на дату принятия оборудования к учету — в части, не покрытой ранее перечисленным авансом.
После принятия оборудования к учету его стоимость в связи с изменением курса валюты не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).
Если расчеты по внешнеторговому контракту проводятся в иностранной валюте, бухгалтерские записи отражаются в рублях и одновременно в валюте платежа в рублях по курсу Банка России, действующему на дату перечисления. Если же расчеты по договору проводятся в рублях, бухгалтерские записи производятся только в рублях (п. п. 4, 7, 20 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).
Кредиторскую задолженность перед поставщиком по внешнеторговому контракту в иностранной валюте, образовавшуюся после принятия оборудования к учету, в бухгалтерском учете нужно регулярно пересчитывать (п. 7 ПБУ 3/2006). Из-за пересчетов возникают курсовые разницы.
Переоценивать задолженность и рассчитывать курсовые разницы по кредиторской задолженности в бухгалтерском учете нужно на каждую отчетную дату до завершения расчетов, а также на даты платежей в погашение задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).
Для расчета используется курс иностранной валюты к рублю, установленный на эти даты Банком России (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы по дебиторской задолженности (например, при 100%-ной предоплате) не возникают, так как авансы, выданные в валюте, в бухучете не переоценивают (п. 10 ПБУ 3/2006).
При наличии аванса курсовые разницы рассчитывают с суммы задолженности перед продавцом, не покрытой авансом.
В бухучете курсовая разница, возникающая при импорте оборудования, отражается в отчетном периоде, в котором происходит пересчет (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).
Начисление «ввозного» НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС при импорте оборудования».
«Ввозной» НДС при соблюдении необходимых условий принимается к вычету. Операции по приобретению оборудования могут быть отражены в бухгалтерском учете импортера следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Документ-основание |
| Уплата таможенной пошлины и таможенного сбора за таможенные операции при ввозе оборудования | 76 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Уплата НДС при ввозе оборудования | 68-НДС | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражение суммы НДС, уплаченного при ввозе оборудования | 19-1 | 68-НДС | Декларация на товары |
| Отражение затрат на приобретение оборудования | 08-04 | 60 | Внешнеторговый контракт, декларация на товары, Акт приемки-передачи, Бухгалтерская справка-расчет |
| Таможенная пошлина и таможенный сбор учтены в затратах на приобретение оборудования | 08-04 | 76 | Декларация на товары и бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислена оплата поставщику оборудования в иностранной валюте | 60 | 52 | Выписки банка по валютному счету |
| Курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком включена в прочие доходы (прочие расходы) | 60 (91-2) | 91-1 (60) | Бухгалтерская справка-расчет |
| Приобретенное оборудование принято к учету в составе основных средств | 01 | 08-04 | Акты ввода основного средства в эксплуатацию и инвентарная карточка учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме |
| Сумма НДС принята к вычету | 68-НДС | 19-1 | Декларация на товары и документы, подтверждающие фактическую уплату «ввозного» НДС |
| Или сумма невозмещаемого НДС учтена в стоимости оборудования | 08-4 | 19-1 | Бухгалтерская справка-расчет |
При возврате импортеру «ввозного» НДС в связи с признанием неправомерности его взыскания в бухгалтерском учете импортера могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Документ-основание |
| Возвращен неправомерно взысканный НДС при ввозе оборудования | 51 | 68-НДС | Выписки банка по расчетному счету |
| Сторно на сумму восстановленного вычета по неправомерно взысканному «ввозному» НДС | 68-НДС | 19-1 | Решение суда или вышестоящего таможенного органа и бухгалтерская справка-расчет |
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
