Как в учете участника отразить передачу основных средств в качестве вклада в уставный капитал общества?

Полезное для бизнеса

Расходы в виде взноса в уставный капитал в целях налога на прибыль не учитываются. Передача основного средства в оплату доли в уставном капитале не облагается НДС, но влечет обязанность по восстановлению НДС, принятого к вычету при приобретении данного объекта.

В бухгалтерском учете вклад в уставный капитал общества признается финансовым вложением.

Рассмотрим указанную операцию на примере ООО. Вкладом участника общества в его имущество могут быть в том числе вещи (ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)). Денежная оценка имущества, вносимого в оплату доли, должна проводиться независимым оценщиком и утверждаться единогласным решением общего собрания участников общества (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ, п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Налоговый учет

НДС

Передача имущества (в том числе основных средств) в оплату доли в уставном капитале не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), но влечет обязанность по восстановлению НДС, принятого к вычету при приобретении данного объекта (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При передаче в оплату доли основных средств НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценок) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При передаче в уставный капитал неамортизируемого основного средства восстанавливается вся сумма принятого к вычету «входного» НДС.

Восстановление НДС производится в том квартале, в котором передается объект основных средств по акту приема-передачи.

Восстановленная сумма налога указывается отдельной строкой в документе, которым оформляется передача вклада (в акте приема-передачи) (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Этот документ нужно зарегистрировать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом счет-фактура не оформляется.

Восстановленная сумма НДС не учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли (см., например, Письмо ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).

Налог на прибыль

При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемой доли у участника не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом расходы в виде взноса в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Если в оплату доли передаются основные средства, то начисление амортизации по ним прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Это обусловлено тем, что право собственности на имущество, переданное в оплату доли в уставном капитале, переходит к обществу (п. 1 ст. 66 ГК РФ).

Стоимость приобретаемой участником доли признается равной сумме стоимости вносимого имущества (внесенного при первоначальном и дополнительном вкладах), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, и дополнительных расходов, которые признаются участником в целях налогообложения при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2020 N 03-03-06/1/84025).

Бухгалтерский учет

Стоимость объекта основных средств, выбывающего в связи с передачей в уставный капитал другого общества, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).

Обратите внимание! С отчетности за 2022 г. применяются Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020) и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (далее — ФСБУ 26/2020), утвержденные Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, в связи с чем утрачивают силу ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н). Организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 до указанного срока (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России N 204н).

Выбытие активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)). Следовательно, к счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчет 01-э «Основные средства в эксплуатации» и субсчет 01-в «Выбытие основных средств».

При этом выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств (п. 85 Методических указаний N 91н).

Вклад в уставный капитал общества признается финансовым вложением организации-участника на дату государственной регистрации этого общества (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее — ПБУ 19/02), п. 3 ст. 2 Закона N 14-ФЗ).

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации, в частности в уставные капиталы других организаций, предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» (Инструкция по применению Плана счетов).

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Первоначальная стоимость финансового вложения, оплаченного неденежными средствами, может определяться исходя из денежной оценки имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, проведенной независимым оценщиком (абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02, п. 1 Рекомендаций Р-8/2010-КпР «Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), приняты Комитетом по рекомендациям 25.02.2010 (далее — Рекомендации Р-8/2010-КпР)).

При этом финансовое вложение, полученное по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначально оценивается по стоимости передаваемого имущества, определяемой в соответствии с п. 1 Рекомендаций Р-8/2010-КпР, увеличенной на понесенные организацией затраты, связанные со сделкой, и скорректированной на денежные компенсации, предоставленные сторонами друг другу. Разница между стоимостью передаваемого имущества, примененной для первоначальной оценки финансового вложения, и его балансовой стоимостью формирует финансовый результат от этой операции в качестве соответственно доходов или расходов (п. 3 Рекомендаций Р-8/2010-КпР).

Принятие к бухгалтерскому учету приобретенной доли в уставном капитале общества отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оценка рыночной стоимости передаваемых активов может производиться с НДС или без НДС.

Если оценка основного средства, передаваемого в оплату доли в уставном капитале, определена независимым оценщиком с учетом НДС, то восстановленная сумма НДС не увеличивает первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал общества, а формирует финансовый результат от такой передачи в качестве прочего расхода (п. 11 ПБУ 10/99, п. 3 Рекомендаций Р-8/2010-КпР, разд. «Передающая сторона» Рекомендаций Р-7/2009 КпР «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), приняты Комитетом по рекомендациям 27.08.2009) (далее — Рекомендации Р-7/2009 КпР)).

Если оценка основного средства, передаваемого в оплату доли в уставном капитале, определена независимым оценщиком без учета НДС, то первоначальная стоимость финансового вложения, отраженная на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», может быть увеличена на НДС, восстановленный при передаче имущества в уставный капитал (п. 4, разд. «Передающая сторона» Рекомендаций Р-7/2009 КпР).

Разница между стоимостью переданного объекта основных средств, определенной независимым оценщиком, и балансовой стоимостью этого объекта признается прочим доходом или расходом (п. 3 Рекомендаций Р-8/2010-КпР, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99). Поскольку указанный прочий доход (расход) при расчете налога на прибыль не учитывается, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянный налоговый доход (ПНД) или постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем истечения установленного для государственной регистрации срока, выдает заявителю или направляет по электронной почте, в частности, документ, подтверждающий факт внесения записи в ЕГРЮЛ (п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ)). Регистрирующий орган дополнительно размещает информацию о внесении записи в ЕГРЮЛ на своем официальном сайте (абз. 6 п. 3 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).

Факт внесения записи в государственный реестр подтверждается листом записи ЕГРЮЛ по форме Р50007, утвержденной Приказом ФНС России от 06.11.2020 N ЕД-7-14/794@ (абз. 5 п. 3 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).

На дату государственной регистрации общества делается проводка на основании договора об учреждении общества, решения участников об оценке неденежного вклада, листа записи ЕГРЮЛ по форме Р50007:

  • Дебет 58-1 Кредит 76 — доля в уставном капитале общества принята к учету в составе финансовых вложений.

Аналогичная бухгалтерская запись производится при увеличении уставного капитала:

  • Дебет 58-1 Кредит 76 — сумма дополнительного вклада принята к учету в составе финансовых вложений.

Проводка делается на дату государственной регистрации изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала ООО на основании решения общего собрания участников или единственного участника об увеличении уставного капитала общества, листа записи формы Р50007 (п. 4 ст. 12 Закона N 14-ФЗ). Факт принятия решения общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала и состав участников общества, присутствовавших при принятии указанного решения, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения (п. 3 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).

  • Проводкой Дебет 58-1 Кредит 60 отражаются дополнительные расходы, связанные со сделкой (на основании акта приемки-сдачи оказанных услуг или иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг (например, услуг оценки, транспортных услуг по доставке передаваемого объекта)).

При передаче объекта основных средств в счет оплаты доли в обществе будут сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

Содержание операцииДебетКредитДокумент-основание
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта01-в01-эАкт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана амортизация, начисленная по выбывающему объекту основных средств0201-вАкт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость объекта основных средств, переданного в счет оплаты доли в уставном капитале общества7601-вАкт о приеме-передаче объекта основных средств
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по объекту основных средств, передаваемому в счет оплаты доли в уставном капитале общества1968Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Восстановленный НДС включен в первоначальную стоимость финансового вложения, если рыночная стоимость передаваемого основного средства определена без учета НДС5819Бухгалтерская справка
Восстановленный НДС отнесен на прочие расходы, если рыночная стоимость передаваемого в уплату взноса (вклада) основного средства определена с учетом НДС91-219Бухгалтерская справка
Признан прочий доход (расход) в виде разницы между рыночной стоимостью переданного основного средства, определенной независимым оценщиком, и балансовой стоимостью этого объекта76 (91-2)91-1 (76)Бухгалтерская справка
Отражен ПНД (ПНР)68 (99)99 (68)Бухгалтерская справка

Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО «ПАРТИ»

Задать вопрос