Действующий в Калининградской области режим ОЭЗ устанавливает ряд налоговых льгот и преференций для тех предприятий, которые осуществляют инвестиционные проекты на территории области и зарегистрированы в ОЭЗ в качестве ее резидентов, в частности по налогу на прибыль, налогу на имущество, земельному налогу и уплате страховых взносов.
Резидентом Особой экономической зоны Калининградской области признается юридическое лицо, соответствующее требованиям Федерального закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и включенное в Единый реестр резидентов Особой экономической зоны (ст. 2 Федерального закона N 16-ФЗ).
Действующий в Калининградской области режим ОЭЗ устанавливает ряд налоговых льгот и преференций для тех предприятий, которые осуществляют инвестиционные проекты на территории области и зарегистрированы в ОЭЗ в качестве ее резидентов.
Налог на прибыль
Ключевым из налоговых преимуществ, предоставленных резидентам ОЭЗ Калининградской области, является льготная ставка налога на прибыль в отношении доходов, полученных от реализации инвестиционных проектов в ОЭЗ (п. 1 ст. 17 Федерального закона N 16-ФЗ).
В отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, применяются следующие налоговые ставки (п. п. 2, 6, 7 ст. 288.1 НК РФ):
- 0% в течение шести налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ;
- 10% в течение следующих шести налоговых периодов после дня окончания применения ставки 0%, при этом: 1% зачисляется в федеральный бюджет; 9% зачисляется в бюджет Калининградской области.
Если резидент ОЭЗ Калининградской области не получит прибыль в течение трех лет с 1 января года регистрации в реестре резидентов ОЭЗ, то нулевая ставка применяется по окончании этих трех лет (п. 7.1 ст. 288.1 НК РФ).
Вышеуказанный порядок касается только тех организаций, которые стали резидентами Калининградской ОЭЗ после 1 января 2018 г.
Для юридических лиц, включенных в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области до 1 января 2018 г., налоговая ставка 0% применяется со дня их включения в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области и до окончания шести налоговых периодов считая с 1 января года, следующего за годом включения юридического лица в единый реестр резидентов (п. 7.2 ст. 288.1 НК РФ).
Налог на имущество
Получение организацией статуса резидента Особой экономической зоны в Калининградской области дает право на применение в отношении созданного на территории Калининградской области и (или) приобретенного при реализации инвестиционного проекта имущества пониженных налоговых ставок, предусмотренных ст. 385.1 НК РФ (ст. 17 Федерального закона N 16-ФЗ).
Резиденты ОЭЗ Калининградской области исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ, по следующим ставкам (п. п. 2 — 6 ст. 385.1 НК РФ, ст. 2 Закона Калининградской области от 27.11.2003 N 336 «О налоге на имущество организаций»):
- 0% в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ;
- 1,1% в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно;
- 2,2% в последующие годы.
В случае использования резидентом имущества (части имущества) (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта) ОЭЗ для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, льгота по налогу на имущество не распространяется на такую часть.
Земельный налог
Резиденты ОЭЗ (в том числе Калининградской ОЭЗ) не платят земельный налог в отношении участков, расположенных на территории ОЭЗ, в течение пяти лет с месяца, в котором возникло право собственности на участок (пп. 9 п. 1 ст. 395 НК РФ).
Отметим, что льгота не распространяется на те участки, которые образовались (в период применения освобождения от налогообложения) в результате раздела или объединения принадлежащего резиденту ОЭЗ участка (п. 2 ст. 395 НК РФ).
Страховые взносы
Для резидентов Калининградской ОЭЗ предусмотрены также пониженные тарифы страховых взносов, которые применяются с учетом следующих особенностей (пп. 14 п. 1, п. 11 ст. 427 НК РФ):
- перейти на уплату взносов по пониженным тарифам может только организация, запись о которой внесена в единый реестр резидентов ОЭЗ с 01.01.2018 по 31.12.2022 включительно;
- применять тарифы можно в течение семи лет с месяца, следующего за месяцем включения в реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области;
- льгота применяется по 31.12.2025;
- при утрате статуса резидента ОЭЗ организация лишается права на пониженные тарифы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения из реестра резидентов;
- по пониженным тарифам резиденты ОЭЗ в Калининградской области вправе облагать выплаты только тем работникам, которые заняты на новых рабочих местах (то есть местах, которые впервые созданы организацией — резидентом ОЭЗ при реализации инвестиционного проекта).
Установлены также и требования в отношении физического лица, занятого на этом рабочем месте. Так, им должен быть работник, трудовые обязанности которого непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией основных средств, созданных в результате реализации этого проекта. Работодателю необходимо утвердить перечень таких рабочих мест до начала применения пониженных тарифов взносов и согласовать его с администрацией ОЭЗ в Калининградской области и налоговым органом по месту своего нахождения.
Указанные плательщики страховых взносов в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяют следующие пониженные тарифы страховых взносов (пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ):
- на ОПС — 6%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1,5%;
- на ОМС — 0,1%.
Л.В. Попова
ООО «Управляющая компания «КВС»
