Осуществление деятельности на территории свободного порта Владивосток в рамках заключенного соглашения устанавливает ряд налоговых льгот и преференций для резидентов СПВ, в частности по налогу на прибыль и уплате страховых взносов.
Отношения, связанные с созданием и функционированием свободного порта Владивосток, урегулированы Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее — Закон № 212-ФЗ), ч. 1 ст. 2 которого установлено, что под свободным портом Владивосток (СПВ) понимается часть территории Приморского края, на которой в соответствии с настоящим Законом и иными федеральными законами устанавливаются меры государственной поддержки предпринимательской деятельности.
Под резидентом СПВ понимается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории свободного порта Владивосток согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с Законом № 212-ФЗ соглашение об осуществлении деятельности и включены в реестр резидентов свободного порта Владивосток (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Для лиц, получивших статус резидента СПВ в соответствии с Законом № 212-ФЗ, установлены ряд налоговых льгот и преференций, в частности по налогу на прибыль и уплате страховых взносов с учетом следующих особенностей (ст. 19 Закона N 212-ФЗ).
Налог на прибыль
Для резидентов СПВ предусмотрены следующие преференции в части налога на прибыль организаций:
- в части зачисления в федеральный бюджет — обнуление ставки налога на прибыль в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ (п. 1.8 ст. 284, п. 3 ст. 284.4 НК РФ);
- в части зачисления в региональный бюджет законом субъекта Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, при этом она не может превышать 5% в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и не может быть менее 10% в течение следующих пяти налоговых периодов (п. 4 ст. 284.4 НК РФ).
Указанные налоговые ставки применяются при условии, что:
- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с настоящей главой (пп. 1 п. 2 ст. 284.4 НК РФ);
- налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 284.4 НК РФ).
Кроме того, резиденты свободного порта Владивосток должны отвечать требованиям, установленным в п. 1 ст. 284.4 НК РФ.
Страховые взносы
Для резидентов СПВ предусмотрены также пониженные тарифы страховых взносов (пп. 13 п. 1 ст. 427 НК РФ), которые применяются с учетом следующих особенностей (п. 10.1 ст. 427 НК РФ):
- применять пониженные тарифы можно в течение 10 лет со дня получения статуса резидента СПВ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения такого статуса;
- по пониженным тарифам резиденты СПВ вправе облагать выплаты только тем работникам, которые заняты на новых рабочих местах (т.е. местах, которые впервые созданы резидентом СПВ при исполнении соответствующего соглашения в соответствии с Законом N 212-ФЗ). Установлены также и требования в отношении физического лица, занятого на этом рабочем месте. Так, им должен быть работник, трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с Законом № 212-ФЗ ведение реестра резидентов СПВ, предоставляет в налоговые органы информацию о получении и об утрате плательщиком страховых взносов статуса резидента СПВ, а также информацию об изменении перечня рабочих мест плательщика, относящихся к новым рабочим местам;
- при утрате статуса резидента СПВ право на пониженные тарифы утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты такого статуса.
Пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении резидента СПВ, получившего такой статус не позднее 31 декабря 2025 г., при условии, что объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее 5 000 000 руб. (абз. 6, 8 п. 10.1 ст. 427 НК РФ).
Указанные плательщики страховых взносов в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяют следующие пониженные тарифы страховых взносов (пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ):
- на ОПС — 6%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1,5%;
- на ОМС — 0,1%.
Отметим, что действие положений п. 10.1 ст. 427 НК РФ в отношении резидентов свободного порта Владивосток распространяется на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 г., как улучшающие положение плательщиков страховых взносов (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»), поскольку положениями п. 10.1 ст. 427 НК РФ предусмотрена отмена ранее установленного трехлетнего ограничения с момента приобретения резидентами СПВ права на применение пониженных тарифов страховых взносов и одновременное продление для них до 31 декабря 2025 г. периода, в течение которого резиденты этих территорий, получая соответствующий статус, приобретут и право на применение в течение следующих 10 лет пониженных тарифов страховых взносов в вышеуказанном размере (т.е. 7,6%) (Письмо ФНС России от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@).
Л.В. Попова
ООО «Управляющая компания «КВС»
