В общем случае декларация по акцизам представляется и налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В зависимости от осуществляемых налогоплательщиком операций декларация может быть представлена и акциз может быть уплачен также в один из следующих сроков: не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, либо не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.
Налогоплательщиками акциза (далее — налогоплательщики) признаются организации и иные лица, указанные в ст. 179 НК РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ (ст. 179 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Сроки представления декларации по акцизам и сроки уплаты налога установлены ст. 204 НК РФ.
Сроки представления декларации по акцизам
В зависимости от вида совершаемых операций предусматривается несколько сроков представления декларации по акцизам (п. п. 5 — 5.1 ст. 204 НК РФ):
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным;
- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным;
- не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.
По общему правилу налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Согласно п. 3.1 ст. 204 НК РФ уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками:
- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, — при совершении операций с прямогонным бензином;
- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом (при совершении данных операций);
- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции со средними дистиллятами (при совершении данных операций);
- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом (при совершении данных операций);
- включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, — при совершении операций с авиационным керосином;
- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, — при совершении данных операций.
Положениями п. 3.1 ст. 204 НК РФ право представлять в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, предоставляется налогоплательщику в связи с одновременным выполнением следующих условий (Письмо ФНС России от 13.02.2019 N СД-4-3/2448@):
- налоговая декларация подается лицом, имеющим одно из свидетельств, указанных в п. 3.1 ст. 204 НК РФ;
- налоговая декларация подается по соответствующим операциям.
Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при направлении нефтяного сырья, принадлежащего им на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, в отношении данных операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (пп. 34 п. 1 ст. 182, абз. 3 п. 5 ст. 204 НК РФ).
В отношении отдельных операций по реализации средних дистиллятов декларация представляется в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 5.1 ст. 204 НК РФ).
При этом следует отметить, что, налогоплательщики, совершающие операции, указанные в пп. 36 и 37 п. 1 ст. 182 НК РФ, также вправе применять положение п. 5.1 ст. 204 НК РФ и представлять декларации в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены операции, несмотря на отсутствие упоминания пп. 36 и 37 п. 1 ст. 182 НК РФ в указанной норме (Письмо ФНС России от 17.05.2019 N СД-4-3/9160@).
Сроки уплаты акцизов
В зависимости от вида совершаемых операций также предусматривается несколько сроков уплаты акцизов (п. п. 3 — 3.3 ст. 204 НК РФ):
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом;
- не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
Так, в общем случае уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Уплата акциза налогоплательщиками, указанными в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В отношении отдельных операций по реализации средних дистиллятов и темного судового топлива уплата налога производится в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 3.2 ст. 204 НК РФ).
Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при направлении нефтяного сырья, принадлежащего им на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, в отношении данных операций уплачивают акциз в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (пп. 34 п. 1 ст. 182, п. 3.3 ст. 204 НК РФ).
Таким образом, если рассматривать общий случай, то декларация представляется и налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Например, за март 2019 г. должна быть представлена налоговая декларация и произведена уплата акциза не позднее 25.04.2019, за апрель 2019 г. — не позднее 27.05.2019.
Налогоплательщики, указанные в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, представляют декларацию за март 2019 г. не позднее 25.06.2019, за апрель 2019 г. — не позднее 25.07.2019.
Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при направлении нефтяного сырья на переработку представляют декларацию и уплачивают акциз в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Например, за март 2019 г. они сдают налоговые декларации и уплачивают акциз не позднее 15.04.2019, за апрель 2019 г. — не позднее 15.05.2019.
В отношении отдельных операций по реализации средних дистиллятов налогоплательщики представляют декларации и уплачивают акциз не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.
Для указанных плательщиков, например, за март 2019 г., срок представления налоговой декларации и уплаты акциза будет не позднее 25.09.2019, за апрель 2019 г. — не позднее 25.10.2019.
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
