Фактически не используемые объекты основных средств подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признаются (ст. 374 НК РФ):
- недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;
- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено положениями ст. 375 НК РФ (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Таким образом, объекты, облагаемые налогом по среднегодовой стоимости, для признания их объектами налогообложения по налогу на имущество организаций должны признаваться основными средствами.
Что касается объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, то в отношении них для признания их объектами налогообложения согласно положениям ст. ст. 374, 375 и 378.2 НК РФ не требуется обязательное отражение их в качестве объектов основных средств.
Положениями по бухгалтерскому учету, регламентирующими порядок учета на балансе организаций основных средств, не предусмотрен критерий использования объектов для отнесения их к основным средствам:
- для коммерческих и некоммерческих организаций — Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
- для кредитных организаций — Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;
- для некредитных финансовых организаций (не операторов финансовых платформ) — Положение Банка России от 22.09.2015 N 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях»;
- для организаций государственного сектора — Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н.
Одним из критериев признания объекта основным средством является согласно указанным нормативным актам «предназначение для использования объекта…».
Кроме того, документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета основных средств, и планами счетов бухгалтерского учета не предусмотрено списание объектов со счетов по учету основных средств в случае их фактического неиспользования, например вследствие их консервации.
Также условие использования объекта основных средств для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не предусмотрено гл. 30 НК РФ.
Учитывая изложенное, фактически не используемые основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Подготовлено на основе материала
О.В. Хритининой,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
