Выплата дивидендов имуществом отражается в учете как реализация.
Дивиденды могут быть выплачены в денежной и неденежной формах (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Документальное оформление операций по передаче имущества в счет выплаты дивидендов законодательно не регламентировано. Контролирующие органы рассматривают указанную выплату как реализацию (Письмо Минфина России от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596).
Выплата дивидендов неденежными средствами может оформляться следующими документами (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)):
- при передаче товарно-материальных ценностей (товаров, готовой продукции, материалов и иных материальных ценностей) — актом приема-передачи, товарной накладной;
- при передаче объектов недвижимости — передаточным актом.
Учет дивидендов в целях налога на прибыль
Доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Организация вправе уменьшить доход от реализации на стоимость реализованного имущества (ст. 268 НК РФ):
- при передаче амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
- при передаче неамортизируемого имущества — на цену приобретения (создания) этого имущества;
- при передаче покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). При выплате дивидендов имуществом о невозможности удержать налог необходимо сообщить в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
Бухгалтерский учет дивидендов
Направление части прибыли на выплату дивидендов участникам (акционерам) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
В зависимости от того, какое имущество передается в счет выплаты дивидендов, записи в бухгалтерском учете производятся по счету 90 «Продажи» или по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), п. п. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н)):
— если дивиденды выплачиваются путем передачи продукции или товаров, в учете делаются следующие записи:
- Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт счета 75 «Расчеты с учредителями» — начислены дивиденды;
- Дт счета 75 «Расчеты с учредителями» Кт счета 90-1 «Выручка» — отражен доход от продажи;
- Дт счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кт счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» — списана стоимость переданной продукции, товаров;
— если дивиденды выплачиваются иным имуществом (основными средствами, материалами и пр.):
- Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражены начисленные дивиденды;
- Дт счета 75 «Расчеты с учредителями» Кт счета 91-1 «Прочие доходы» — отражен доход;
- Дт счета 91-2 «Прочие расходы» Кт счета 01 «Основные средства» (остаточная стоимость), 10 «Материалы» — списана стоимость переданного имущества.
Т.Н. Нефедова
Саморегулируемая организация аудиторов
Ассоциация «Содружество»
